МСФО по учету прибыли. Измерение выручки согласно МСФО

УДК: 339.15

Студентка, Буглак А.В.

УО «Полесский государственный университет», Беларусь

Международные стандарты отчетности устанавливают различие между понятиями выручки и дохода в целом. Так, согласно Концепции Совета по МСФО, доход – это рост экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или преумножения активов или снижения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (СК), и последнее не связано с вкладами участников в СК. Первая возникает в ходе обычной хозяйственной деятельности предприятия и может включать:

1. выручку от реализации товаров, работ, услуг,

2. вознаграждение,

3. проценты,

4. дивиденды,

5. роялти,

6. арендную плату.

Выручка — это доходы от обычной деятельности предприятия, характеризуемые, в том числе, как доходы от продаж, оплаты услуг, процентов, дивидендов и роялти [4].

Цель стандартаМСФО (IAS) 18состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 18), выручка компаний определяется как поступление активов, которое происходит в результате выбытия товаров и услуг [1]. Определение данного понятия в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102, составлено в полном соответствии стандартам. Согласно данной инструкции, выручка от реализации - денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.

Следует обратить внимание на указанные в Международных стандартах финансовой отчетности подходы к признанию выручки. Согласно им, в современном финансовом учете отсутствует единый для всех типов обменных операций подход к признанию выручки [2].

Так, согласно стандартам, ключевыми подходами к способу признания выручки являются:

1. подход, базирующийся на выделении определенного момента в процессе

2. получения выручки;

3. подход, подразумевающий признание выручки в момент увеличения стоимости актива;

4. «дробление» выручки (смешанный доход).

Из первого подхода вытекает, что моментом признания выручки предприятием может быть либо окончание процесса производства, либо момент продажи, либо признание выручки после поставки.

Второй подход предполагает признание выручки при получении предприятием ренты, роялти, или процентных платежей либо в момент поступления денежных средств.

Третий подход основан на «дроблении» выручки на части и признании каждой из частей в определенный критический момент, то есть часть выручки отражается на счетах бухгалтерского учета в момент продажи, оставшаяся часть выручки признается по мере выполнения остальных условий контракта (например, в течение гарантийного периода, послепродажного обслуживания).

Что касается момента признания выручки организациями Республики Беларусь, то здесь применяется метод по моменту отгрузки готовой продукции покупателям.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности, выручка организации может подразделяться на выручку по основной деятельности и выручку от прочих операций, что совпадает с классификацией видов выручки в Республике Беларусь. Выручка по основной деятельности возникает в результате сделок, являющихся регулярными для данного предприятия, и может включать такие названия, как товарооборот, гонорар, процент, дивиденды, роялти, рента. Выручка от прочих операций представляет остальные виды поступлений, которые составляют доход предприятия. Согласно МСФО (IAS) 18, выручка должна измеряться в бухгалтерском учете по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения.

Величина выручки по операции, как правило, определяется договором между организацией и покупателем или пользователем актива. Она измеряется по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, при этом необходимо учесть суммы всех предоставляемых торговых или оптовых скидок, предоставляемых организацией. Возмещение обычно выражается в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств. При этом Стандарт подчеркивает, что, если предусмотрена отсрочка поступление денежных средств (или их эквивалентов), справедливая стоимость возмещения должна быть меньше подлежащей фактическому получению номинальной суммы денежных средств [5].

В тех случаях, когда в качестве возмещения выплачиваются не денежные средства, а происходит обмен на товары или услуги, подобные по характеру и стоимости, выручка не возникает. При обмене различными товарами, выручка измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, за минусом суммы переданных денежных средств или их эквивалентов. Если же справедливую стоимость полученных товаров или услуг не представляется возможным надежно измерить, то выручка измеряется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. В соответствии с МСФО, справедливая стоимость — это сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами [3].

Критерии признания выручки, представленные в МСФО (IAS) 18 «Выручка», обычно следует применять к каждой операции организации отдельно. Однако при определенных обстоятельствах необходимо их применять к отдельным элементам одной сделки для того, чтобы правильно отразить источники получения выручки. В то же время, наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны так, что их коммерческий эффект не может быть определен без рассмотрения серии операций как единого целого.

Список использованных источников:

1. Гетьман, В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 164с.

2. Горбатова, Л.В. Учет по международным стандартам: учебное пособие. - М.: Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2003. - 228с.

3.Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. М. А. Вахрушиной. – М., 2005.- 97c.

4.Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебное пособие. – М., 2007.- 89c.

5.Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебник. – М., 2007.- 152c.