Финансовое право (Эриашвили Н.Д.) » Правовое регулирование основных видов налогов

Правовое регулирование основных видов налогов

Налог на добавленную стоимость

НДС является федеральным налогом, одним из самых важных и в то же время наиболее сложным видом налога для исчисления. Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммой НДС, полученной от покупателей за реализованные товары, работы и услуги, и суммой НДС, фактически уплаченной поставщикам приобретенных товаров, стоимость которых относится на себестоимость продукции.

Основным документом, определяющим порядок взимания НДС, является Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 (с последующими изменениями).

Плательщиками НДС являются организации (юридические лица) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, предприятия с иностранными инвестициями, индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) и международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения являются:

  1. обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
  2. товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ.

От налога на добавленную стоимость освобождаются:

К банковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР»:

Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций:

По налогу на добавленную стоимость предусматриваются две основные ставки:

а) 10% — по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей по перечням, утверждаемым Правительством РФ; эта же ставка используется для промышленной переработки и промышленного потребления указанных продовольственных товаров;

б) 20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

По НДС установлены три вида срока уплаты:

Налог на прибыль предприятий и организаций

Основными документами, определяющими порядок взимания налога на прибыль, являются Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 (с последующими изменениями) и Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Налог на прибыль является прямым налогом, т. е. его сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации — юридические лица, их филиалы и иные аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, а также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянные представительства (иностранные юридические лица).

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В налогооблагаемую базу не включается стоимость передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, иного имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы и т.д.

Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог получаемой от нее суммы превышения доходов над расходами.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий, в том числе иностранных юридических лиц, по ставкам, которые устанавливаются законодательными (представительными) органами этих субъектов, в размере не более 19%. Прибыль, полученная от посреднических операций и сделок, биржами, брокерскими конторами, банками, другими кредитными организациями и страховщиками, облагается налогом по ставкам в размере не более 30%. При этом ставки налога на прибыль, установленные Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год могут быть изменены.

В Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» установлены и льготы в виде уменьшения налогооблагаемой базы на суммы, которые были направлены предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в том числе и в порядке долевого участия, и на погашение кредитов банка, использованных на эти цели, включая проценты по данным кредитам; на суммы затрат предприятий на содержание находящихся у них на балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских оздоровительных лагерей и лагерей отдыха, домов для престарелых и инвалидов, жилищного фонда (также и при долевом участии предприятий); взносов на благотворительные цели и проч.

Названным Законом РФ предусмотрены и другие льготы по взиманию налога на прибыль, в том числе и освобождение от его уплаты, например, малых предприятий в первые два года работы и т.д. Не облагаются налогом на прибыль религиозные объединения, общественные организации инвалидов, предприятия, учреждения и организации, находящиеся в их собственности, предприятия, учреждения и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее 50% полученной прибыли на социальные нужды инвалидов и т.д.

Состав налоговых льгот, установленных данным Законом РФ, также может быть изменен при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

Прибыль иностранных юридических лиц подлежит налогообложению только в той ее части, которая получена в связи с деятельностью на территории Российской Федерации.

Подоходный налог с физических лиц

Данный налог является основным налогом с населения и взимается на основании Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. (с учетом изменений и дополнений).

Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства):

а) резиденты — имеющие постоянное местожительство в РФ; к резидентам относятся лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;

б) нерезиденты — не имеющие постоянного местожительства в РФ в случае получения дохода из источников на территории РФ в денежной (рублях или в иностранной валюте) и натуральной форме.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году:

При этом под доходом понимаются материальные блага, получаемые физическими лицами от других лиц (за исключением государства и муниципалитетов), в результате осуществления своей трудовой, предпринимательской деятельности, а также полученные по иным основаниям и улучшающие материальное положение лица в целом.

Сумма всех доходов, полученных физическими лицом за календарный год, за вычетом изъятий, предусмотренных в п. 1 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», составляет совокупный (валовой) доход, являющийся объектом налогообложения.

Совокупный годовой доход (чистый) — это разница между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и подтвержденными (документально) расходами, связанными с извлечением данного дохода.

Совокупный облагаемый доход — это разница между совокупным годовым доходом, полученным в течение календарного года, и льготами (в виде вычетов), предусмотренными Законом.

«Закон о подоходном налоге с физических лиц» предусматривает некоторые особенности налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, а также доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в РФ.

Исчисление налога с физических лиц по месту основной работы производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленный законом минимальный размер оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, предусмотренных п. 2—6 ст. 3 и 6 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», с зачетом ранее удержанной суммы налога. Так же исчисляется и удерживается и налог с доходов, получаемых не по месту основной работы. Но при этом не производится исключение из доходов физических лиц сумм установленного законом минимального размера оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев. Подоходный налог исчисляется:

Налогообложение производится по месту постоянного жительства физического лица, если же его деятельность осуществляется в другом месте, — то по месту ее осуществления с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства о размерах дохода и налога.

Налогообложение доходов физических лиц налоговыми органами производится на основании деклараций о фактически полученных в течение года доходах, материалов проверок их деятельности и сведений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и других физических лиц.

Физические лица обязаны подавать декларацию о фактически полученных доходах и произведенных расходах налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. В декларациях указываются все доходы, полученные физическими лицами за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налогов. В месячный срок после подачи декларации в налоговый орган физические лица имеют право внести уточнения в заявленные данные.

Физические лица, доходы которых подлежат налогообложению на основании деклараций о доходах и расходах, обязаны:

а) ежемесячно вести в течение календарного года учет полученных ими доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов;

б) представлять в предусмотренных Законом РФ случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, установленной Инструкцией по применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями), прилагая к ней необходимые документы или копии и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;

в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям, другим работодателям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода, а в соответствующих случаях также другие документы и справки (справку о наличии личного подсобного сельского хозяйства, справку о суммах выплаченного заработка и удержанных с него налогах по прежнему месту работы при поступлении на работу в другое место и т.п.);

г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;

д) допускать должностных лиц налоговых органов для обследования помещений и других мест, используемых для извлечения доходов.

Физические лица, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по примерной форме, представленной в таблице.

Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны:

а) своевременно и правильно исчислять и удерживать непосредственно из доходов физических лиц суммы налога и перечислять их в соответствующий бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Уплата подоходного налога за счет средств предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей не допускается;

б) вести учет доходов, начисленных и полученных физическими лицами в календарном году, и сумм подоходного налога в порядке и по форме, приведенной в Инструкции по применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями);

в) не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и о исчисленных и удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, — сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы);

г) ежеквартально представлять в налоговый орган отчет об итоговых суммах доходов и удержанных суммах налога по форме, приведенной в указанной выше Инструкции. Данный отчет в течение года представляется не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, а по истечении года — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным;

д) выдавать физическим лицам сведения о доходах, а также исчисленных и удержанных с этих доходов суммах подоходного налога в отчетном календарном году по форме, приведенной в указанной Инструкции, в момент обращения физических лиц, но не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным;

е) предоставлять налоговым органам по месту своей регистрации сведения о произведенных физическим лицам выплатах по исполнению обязательств по ценным бумагам (включая векселя), предъявленных физическими лицам, и получившими такие обязательства на предъявителя, именной, ордерной, в порядке цессии, по индоссаменту, в бездокументарной форме, а также по иным сделкам купли-продажи ценных бумаг;

ж) выполнять требования налоговых органов по устранению допущенных нарушений налогового законодательства, в том числе требование о взыскании с физических лиц своевременно не удержанных или не полностью удержанных сумм налога и перечислении их в соответствующий бюджет;

з) выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством.

Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются физическому лицу предприятием, учреждением, организаций и иным работодателем в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу источником выплаты дохода по его заявлению.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные не полностью, взыскиваются предприятиями, учреждениями, организациями и другими работодателями до полного погашения задолженности с соблюдением гарантий, установленных законодательством Российской Федерации.

В совокупный доход в целях налогообложения, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются:

  1. государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком;
  2. все виды пенсий;
  3. все виды компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, кроме суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников;
  4. суммы материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайным обстоятельством;
  5. выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, РФ, республик в составе РФ, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких облигаций, выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ и правительствами республик в составе РФ;
  6. проценты и выигрыши: по государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, по ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления; по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, открытым: в рублях (если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБР, действовавшей в течение периода существования вклада); в иностранной валюте (если проценты выплачиваются в пределах 15% годовых от суммы вклада);
  7. алименты, получаемые физическими лицами;
  8. суммы доходов лиц, являющихся учащимися, слушателями, студентами, аспирантами, докторантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими: в связи с учебно-производственным процессом; за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, за работы, выполняемые в период каникул, но не более трех месяцев в году, в части, не превышающей десятикратного размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход;
  9. суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 5000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 1000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов);
  10. суммы страховых выплат физическим лицам: по обязательному страхованию; по договорам добровольного долгосрочного на срок не менее пяти лет страхования жизни, в том числе добровольного пенсионного страхования; по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая; в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц. В остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБР, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов. Во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций или других работодателей, кроме случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам.
  11. доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, кроме вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов;
  12. стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, а также стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающие сумму 12-кратного размера минимальной месячной оплаты труда;
  13. доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, — в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства;
  14. суммы оплаты труда и другое суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах размеров, установленных законодательством РФ об оплате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве;
  15. суммы дивидендов в случае их инвестирования внутри предприятия на инвестиционные и социальные цели, прирост оборотных средств;
  16. суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в оздоровительные, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, суммы оплаты стоимости путевок в оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования РФ, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и членов их семей;
  17. суммы стоимости акций или другой имущественной доли, полученных физическими лицами в соответствии с законодательством о приватизации предприятий, кроме дивидендов и других доходов от использования этих акций или других долей имущества;
  18. доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации;
  19. стоимость продукции собственного производства сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не превышающая 50-кратного размера минимальной месячной оплаты труда;
  20. средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательной кампании;
  21. суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы;
  22. суммы, полученные физическими лицами в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации;
  23. материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если: процент за пользование ими в рублях составляет не менее 2/3 от ставки рефинансирования ЦБР; процент за пользование ими в иностранной валюте составляет не менее 10% годовых. Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами, а также материальная выгода в виде разницы между суммой страховой выплаты по договорам добровольного имущественного страхования и стоимостью реально полученного ущерба застрахованного имущества.

Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство или приобретение жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством.

За нарушение Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» юридические и физические лица несут ответственность в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Акцизы

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара. Устанавливаются они с целью изъятия в доход бюджета сверхприбыли, полученной от производства высокорентабельной продукции.

Акцизы были введены Законом РФ «Об акцизах» от 6 декабря 1991 г. В связи с внесением изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах», предусмотренных федеральными законами «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах» от 14 февраля 1998 г. № 29-ФЗ и «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах» от 23 июля 1998 г. № 118-ФЗ была утверждена Инструкция от 10 августа 1998 г. № 47 «О порядке исчисления и уплаты акцизов».

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

Плательщиками акцизов являются предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары на территории Российской Федерации.

Объектом обложения акцизами является стоимость товаров собственного производства. Для определения облагаемого оборота берется их стоимость, исчисленная исходя из цен реализации без учета НДС. Сумма акциза определяется налогоплательщиками самостоятельно исходя из стоимости реализованных товаров и установленных ставок.

Акцизами не облагаются:

Кроме того, не облагаются акцизами ювелирные изделия (за исключением обручальных колец), являющиеся предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении.

По товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, плательщиками акцизов являются их декларанты. Объектом же налогообложения выступает таможенная стоимость этих товаров, увеличенная на сумму таможенных пошлин и сборов.

Закон РФ «Об акцизах» предусматривает и ряд льгот, в частности, от уплаты акцизов освобождаются товары, используемые для изготовления на территории Российской Федерации другой подакцизной продукции.

Акцизный сбор в капиталистических странах направлен прежде всего на выявление определенных предметов, которые можно рассматривать как предметы роскоши и тем самым сделать объектом налогообложения. Опыт введения налога, например, на роскошь (акцизного сбора) в США показал его несостоятельность. В частности, покупатели самых дорогостоящих яхт были обложены 10%-м налогом. В результате те, кто хотел приобрести яхты, стали покупать их в других странах. Это оказало крайне негативное влияние на ту часть судостроительной промышленности США, которая специализировалась на строительстве яхт представительского класса. В результате значительно уменьшилась численность занятых в данной отрасли. Таким образом, результатом введения данного акцизного сбора стало сокращение доходов государства.

Акцизные сборы, затрагивающие определенную группу населения, служат инструментом, при помощи которого государство достигает определенной политической цели. Например, таким образом оно демонстрирует попытку установления некоторой справедливости налогообложения, облагая дополнительным налогом предметы, не являющиеся первой необходимостью. Но введение акцизного сбора может иметь и негативные последствия, как в вышеприведенном примере.

Акцизные сборы не всегда помогают успешно решать те задачи, ради которых вводятся. Люди могут с легкостью обходиться без предметов, не являющихся первой необходимостью, цены на которые очень чувствительны к дополнительным налогам. Государство, рассматривающее возможность введения акцизных сборов, может рассчитывать на успех только в том случае, если общество характеризуется значительной дифференциацией уровней дохода. Такая ситуация складывается иногда в странах с развивающейся экономикой, в частности, она проявилась в Российской Федерации, в странах СНГ, где на фоне низких доходов основной массы населения выделяется малочисленная группа очень богатых людей. В таких условиях умело примененный акцизный сбор может стать временным источником дохода государства. Введение акцизов особенно желательно с политической точки зрения. Если бы государство сумело убедить население, что акцизный сбор является попыткой создать справедливую систему налогообложения, так как облагаются дополнительным налогом те, кто имеет более высокие доходы, — эффект был бы более значительный.

Таможенная пошлина

Таможенная пошлина — это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации по ставкам, дифференцированным по отдельным видам товаров, при их ввозе на территорию Российской Федерации или вывозе из России. Таможенная пошлина — неотъемлемое условие такого ввоза или вывоза.

Таможенная пошлина является одним из мощных рычагов регулирования товарооборота и влияния на экономику. Поэтому, когда таможенная пошлина используется как средство для поддержки и защиты российских товаропроизводителей, т. е. в протекционистских целях, применяются специальные антидемпинговые и компенсационные пошлины.

Плательщиками таможенной пошлины являются декларанты товара или другие лица, предусмотренные в Таможенном кодексе РФ. Объектом обложения данным налогом является перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации. Исчисление таможенной пошлины производится на основе Закона РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г., который определяет таможенную стоимость товаров и транспортных средств. Кроме того, 8 июня 1995 г. Государственным таможенным комитетом РФ утверждена Временная инструкция о взимании таможенных платежей. Таможенная стоимость товара указывается в грузовой таможенной декларации и в декларации таможенной стоимости. До принятия или одновременно с принятием таможенной декларации уплачиваются и таможенные платежи. В исключительных случаях таможенный орган, производящий таможенное оформление, может принять решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей плательщику, за что Центральным банком РФ взимаются проценты по ставкам предоставляемого им кредита.

Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу Российской Федерации. Таможенные платежи в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, уплачиваются государственному предприятию связи.

Ставки таможенных платежей едины на всей территории Российской Федерации. Утверждаются они Правительством РФ, а уточняются или изменяются в связи с изменением экономической ситуации в стране.

Свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации, образует таможенный тариф. Таможенный тариф систематизирован в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), которая содержит перечень товаров, отнесенных к определенным классификационным группам.

Таможенные пошлины, или экспортно-импортные пошлины, например в США, имеют свою историю. Наряду с другими налогами и сборами они служили основным источником государственного дохода США еще до того, как там было принято законодательство о подоходном налоге.

В США таможенные пошлины призваны решать и определенные политические задачи. Рассмотрим сначала ввоз товаров из одной страны в другую, что имеет определенные последствия для экономик обеих стран — экспортера и импортера.

В стране, экспортирующей продукт, образуется дополнительное количество валютных средств, которые их владельцы могут использовать для приобретения товаров в той стране, куда был направлен экспорт. Данные рассуждения упрощены, так как мы ограничиваемся рассмотрением модели только двух стран. В реальности же экспортная выручка может использоваться для приобретения любого товара в любой другой стране. Если бы в мире существовало только две страны, результатом экспортно-импортных операций было бы постоянное равновесие платежного баланса обеих стран. В реальности страна, осуществляющая экспорт продуктов, приветствует возможность получения дополнительной валютной выручки от экспорта. И поскольку в настоящее время ни одна страна не может быть полностью самодостаточной и существовать автономно, валютная выручка за счет внешней торговли приобретает жизненно важное значение для государства. Страна-импортер вводит таможенную пошлину, во-первых, с целью обеспечения дохода в казну, а, во-вторых, с целью уравнения цены импортного товара с ценой этого же товара, но производимого отечественными производителями. Это связано с тем, что отечественные производители не всегда могут производить такой же товар и по той же цене, как иностранные компании.

Есть и еще одна причина введения таможенных пошлин на ввозимые товары, окрашенная политическими мотивами. Рассмотрим, например, сталелитейную промышленность в США. В середине 70-х гг. затраты на оплату труда основных производственных рабочих в черной металлургии здесь составляли 25 долл. за 1 час, в то время как для Японии аналогичный показатель составлял 8 долл. за 1 час. Вследствие этого японская сталь была намного дешевле стали, производимой в США, и японцы успешно разрушали традиционную сталелитейную промышленность США более низкими ценами. Естественно, что сталелитейные предприятия существуют в США и сейчас, их насчитывается около 250, и они рентабельны. Однако они были полностью реконструированы и применяют сейчас передовые технологии производства стали.

Следует также отметить, что сталь представляет собой важнейший ресурс для национальной обороны. Практически все вооружение производится с использованием стали. Поэтому подрыв национальной сталелитейной промышленности может рассматриваться как угроза национальной безопасности страны. Исходя из этого государство может ввести высокие таможенные пошлины на ввоз товаров, имеющих особо важное значение для национальной безопасности, и не только с целью привлечения дополнительных доходов, но и для обеспечения поддержки отечественного производителя.

Страна-экспортер заинтересована в продаже своих товаров. Но для страны-импортера этот экспорт представляет собой форму долговой зависимости. Те доллары, например, которые сосредоточены в руках японцев в результате экспорта в США японских автомобилей, представляют собой форму требования на товары, которые должны быть произведены в США и проданы Японии. Равновесие во внешней торговле поддерживается только в том случае, если импортируется такой же стоимостной объем товаров, что и экспортируется, т. е. когда потоки денежных средств за счет импорта равны притоку денежных средств от экспорта. Для здоровой экономики естественно стремиться к такому равновесию.

Однако если страна импортирует больше, чем поставляет на экспорт, возникает неравновесное состояние платежного баланса. Дисбаланс во внешней торговле, именуемый торговым дефицитом, имеет серьезные последствия для страны, имеющей внешний долг. В долгосрочной перспективе это способствует развитию инфляции, приводит к росту цен.

В то же время введение таможенных пошлин на товары, необходимые населению и пользующиеся спросом, является дополнительным налоговым бременем для населения. Если сталелитейной промышленности США, например, удалось заставить правительство ввести высокие пошлины на сталь зарубежного производства в целях защиты доходов национального производителя, то это было, конечно же, несправедливо по отношению к населению. Предположим, что доходы основной массы населения США в тот период составляли 10 долл. за час. Рабочие — члены профсоюзов сталелитейной промышленности, сумевшие добиться повышения своих доходов до 25 долл. за час, стремились заставить государство сохранить этот уровень доходов. Если бы государство решило эту задачу, то основная масса населения США с уровнем заработной платы 10 долл. за час была бы вынуждена покупать товары, произведенные американцами, которые объединенными усилиями заставили работодателей повысить их заработную плату в 2,5 раза по сравнению со средненациональным уровнем. Американцы должны были бы поддерживать доходы рабочих сталелитейной промышленности на достаточно высоком уровне. А это было бы несправедливо. США не предприняло этих мер, вследствие чего сталелитейные компании модернизировали производство.

Теперь рассмотрим таможенные пошлины на вывоз товаров. Экспорт весьма привлекателен для государства, так как обеспечивает приток иностранной валюты. Кроме того, он способствует созданию рабочих мест и росту доходов населения. Вместе с тем таможенные пошлины на вывоз товаров через таможенную границу вводятся в связи с тем, что, во-первых, государство всегда стремится получить дополнительные доходы, а во-вторых, массовый экспорт некоторых товаров может нанести ущерб национальной экономике. Рассмотрим, в частности, положение в странах СНГ в последние годы.

После перестройки значительные объемы основных национальных ресурсов и существенно важных для экономики материалов были вывезены за пределы Российской Федерации. С целью обеспечения притока иностранной валюты на внешний рынок было выброшена огромное количество стали, бетона, алюминия и других продуктов. В то же время предпринимались попытки реорганизации экономики, ставшей фрагментарной в результате слома единой экономической системы СССР и нарушения традиционных внутриэкономических связей. В результате многие жизненно важные для экономики материалы оказались экспортируемыми. В связи с этим и появилась необходимость введения некоторых ограничений на экспорт, что в данном случае способствовало защите национальной экономики.

В целом система таможенных пошлин должна строиться таким образом, чтобы несколько ограничивать импорт и стимулировать экспорт. Цели создания такой системы — обеспечение притока иностранной валюты и охрана национальных интересов как в экономической области, так и в области обороны.

Если система таможенных пошлин несправедлива и недостаточно успешно регулируется, то у населения возникает искушение заняться контрабандой. В особенности это касается тех товаров, которые легко транспортируются и облагаются высокими пошлинами. Контрабанда, или незаконный ввоз товаров в страну без уплаты пошлин государству, — проблема многих стран, независимо от структуры системы налогообложения. Однако справедливая и действенная налоговая система способствует снижению накала подобной деятельности. Если же уровень контрабанды высок вследствие ненадлежащей системы налогообложения, то государству потребуется привлечение больших финансовых средств для борьбы с данными налоговыми преступлениями. Безусловно, наилучшим выходом из подобного положения является построение справедливой налоговой системы, решающей задачи государства, обеспечивающей приток средств в государственную казну, а также позволяющей населению страны пользоваться товарами отечественного производства.

Налоги в дорожные фонды

Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18 октября 1991 г. предусмотрены следующие налоги, являющиеся источником образования и пополнения дорожных фондов:

В Федеральный дорожный фонд поступают:

Остальные налоги и оставшаяся часть налога на пользователей автомобильных дорог поступает в территориальные дорожные фонды.

Порядок исчисления налогов, установленных Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации», определяется Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».

Плательщиками налога на реализацию ГСМ являются объединения, предприятия, организации, независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и организационно-правовых норм, а также индивидуальные предприниматели.

Объект налогообложения для производителей ГСМ — оборот по их реализации исходя из фактических цен без учета НДС. Налог уплачивается по ставке 25% ежедекадно, ежемесячно или ежеквартально в зависимости от величины облагаемого оборота.

Налог на пользователей автомобильных дорог распространяется на предприятия и организации — юридические лица. Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Ставка налога в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды, устанавливается в размере:

Льготы по налогу предусматриваются для предприятий, взявших на себя содержание автомобильных дорог общего пользования, фермерских хозяйств.

Плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются юридические лица (предприятия, учреждения, организации, объединения), граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, резиденты, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. (Размеры налога см. в таблице).

Налог уплачивается ежегодно не позднее 1 августа.

От уплаты данного налога освобождаются:

Предприятия, организации и учреждения ежегодный расчет по установленной форме сдают в налоговый орган по месту своего нахождения в сроки, установленные для предоставления квартального (годового) бухгалтерского баланса.

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия, организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие автотранспортные средства в собственность путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставной фонд.

По автотранспортным средствам, приобретенным в рамках совместной деятельности, уплату налога производит тот участник совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участниками договора.

Объектом налогообложения является продажная цена (без НДС и акцизов). В случае приобретения автотранспортных средств, бывших в употреблении, для исчисления налога принимается продажная цена (без НДС), но не ниже их балансовой стоимости за вычетом износа. В случае приобретения автотранспортных средств за пределами РФ налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется по установленным ставкам от таможенной стоимости. Налогооблагаемая стоимость определяется исходя из:

Налог исчисляется от продажной цены автомобиля (без НДС и акциза) по следующим ставкам:

При этом к специальным автомобилям относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки и использования установленного на нем специального оборудования.

Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации (при наличии лицензии на торговлю автомобилями), налогом не облагаются. Регистрация или перерегистрация автотранспортных средств не производится без предъявления органу, осуществляющему регистрацию или перерегистрацию, платежного документа об уплате данного налога.

Плательщики уплачивают налог по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства в течение 5 дней со дня его приобретения.

Для юридических лиц и предпринимателей днем приобретения автотранспортных средств следует считать день приобретения автотранспортньис средств по сделке купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.

От уплаты налога на приобретение автотранспортных средств освобождаются:

Полное освобождение отдельных категорий граждан или организаций от уплаты налога или понижение его размера осуществляется законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения

Данный налог был введен Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991 г. № 2020-1, на основе которого Госналогслужбой РФ было издана Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, от 30 мая 1995 г. № 32.

Плательщиками данного налога являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без имущества, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования или дарения.

Объектом налогообложения в соответствии с Законом РФ являются:

Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения, а в случаях, если общая стоимость, переходящего в собственность физического лица имущества, превышает:

Оценка жилого дома, квартиры, дачи и садового домика, переходящих в собственность физических лиц в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства (технической инвентаризации) или страховыми организациями.

Оценка транспортных средств производится страховыми органами или организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств, при оформлении права наследования — судебно-экспертными учреждениями системы Министерства юстиции РФ.

Оценка другого имущества производится экспертами (специалистами-оценщиками).

Нотариусы, а также другие должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны представить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в случаях:

а) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории Российской Федерации, — в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удостоверения договора дарения;

б) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации, — в период оформления права собственности на это имущество.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется от стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполномоченными органами.

Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется в следующих размерах:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

наследникам первой очереди — 5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

наследникам второй очереди — 10% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим наследникам — 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

наследникам первой очереди — 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

наследникам второй очереди — 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим наследникам — 170-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимального месячной оплаты труда:

наследникам первой очереди — 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

наследникам второй очереди — 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим наследникам — 425-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

При этом при наследовании по закону, которое обычно имеет место при отсутствии завещания, согласно ст. 532 Гражданского кодекса РСФСР установлено, что:

Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется в следующих размерах:

а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 3% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим физическим лицам — 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим физическими лицами — 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 11% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальный месячной оплаты труда;

другим физическим лицам — 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 176,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим физическим лицам — 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства или удостоверения договора дарения.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается:

а) со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом другому; при этом налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет (основанием для предоставления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия — решение суда о признании факта супружества);

б) со стоимости жилых домов (квартир) и сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения; факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда; (в частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие имущество в порядке наследования или дарения, проживающие совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах; в этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина);

в) со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации, в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка (основанием для предоставления льготы является документ соответствующей организации о смерти наследодателя);

г) со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам 1 и 2 групп (основанием для предоставления льготы является удостоверение инвалида; льгота предоставляется тем физическим лицам, которые имели указанные выше группы инвалидности на момент получения свидетельства на право наследования);

д) со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца; потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Основанием для предоставления указанной льготы является пенсионное удостоверение, выданное соответствующими органами в установленном порядке.

Не являются плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.

Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удостоверения договора дарения направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества для исчисления налоговыми органами суммы налога. Уплата налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом.

Физические лица, проживающие в России, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. Физические лица, проживающие за пределами России, обязаны уплачивать налог до получения документа, удостоверяющего право на имущество. При необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке РФ.

В капиталистических странах также предусмотрено право передачи всей собственности и активов гражданина его наследникам. Когда наследник наследует собственность, будь то земля, дома, денежные средства или прочие активы, он должен уплатить государству определенную сумму в качестве налога на наследство. Причем из налоговой базы исключается определенный размер стоимости. Иными словами, если наследство оценивается в небольшую сумму, не превышающую установленного уровня, который варьирует в разных штатах США, а также на федеральном уровне, то наследник освобождается от уплаты налога на наследство. Однако если размер наследства превышает установленную сумму, то размер налога на наследство представляет собой процент от стоимости наследуемого имущества. Ставка налога не является фиксированной. Цель налога на наследство — обеспечить еще один источник доходов государства.

Государственная пошлина. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний

Обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами, установленный Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О государственной пошлине (в редакции от 31 декабря 1995 г.), называется государственной пошлиной. Порядок применения данного Закона РФ закреплен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1996 г. № 42 «По применению Закона Российской Федерации «О государственной пошлине».

Плательщиками государственной пошлины являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, а также юридические лица независимо от форм собственности, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.

Государственная пошлина взимается:

а) за подачу исковых и иных заявлений и жалоб в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд РФ;

б) за совершение нотариальных действий нотариусами или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений РФ;

в) за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;

в) за выдачу документов судами, учреждениями и органами;

г) за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или с выходом из гражданства Российской Федерации, а также за совершение других юридически значимых действий, определяемых Законом РФ «О государственной пошлине».

Размеры государственной пошлины определяются кратно минимальному размеру оплаты труда (на день уплаты госпошлины) или в зависимости от цены иска, сделки, имущества и устанавливаются для каждого вида юридически значимых действий в отдельности.

Госпошлина уплачивается наличными деньгами в учреждениях банков с выдачей квитанции или путем перечисления со счета плательщика, или непосредственно нотариусу.

По определенным видам юридически значимых действий Законом РФ «О государственной пошлине» предусмотрены льготы в виде освобождения от ее уплаты многочисленных категорий плательщиков.

Уплаченная государственная пошлина в течение одного месяца со дня принятия решения о ее возврате подлежит возврату частично или полностью в следующих случаях:

а) внесения пошлины в большем размере, чем требуется по Закону РФ «О государственной пошлине»;

б) возвращения или отказа в принятии заявления, жалобы и иного обращения судами, а также отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами;

в) прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если спор не подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции или арбитражном суде, а также когда истцом не соблюден установленный досудебный (претензионный) порядок урегулирования спора с ответчиком или когда иск предъявлен недееспособным лицом;

г) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия или от получения документа до обращения в орган, совершающий данное юридически значимое действие;

д) отказа в выдаче заграничного (общегражданского) паспорта.

Кроме государственной пошлины, Законом РФ «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» от 2 апреля 1993 г. и образованных на их основе слов и словосочетаний» установлен платеж за использование этих слов в названиях организаций.

Плательщиками данного сбора не являются федеральные органы государственной (законодательной, исполнительной и судебной) власти, Центральный банк РФ и его учреждения, государственные внебюджетные фонды, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из республиканского бюджета, редакции средств массовой информации (кроме рекламных и эротических названий), общероссийские общественные объединения, а также религиозные объединения.

Предприятия уплачивают сбор ежеквартально из прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении, исходя из фактически полученной выручки от реализованной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) в срок до 20 числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала.

Ежегодный сбор уплачивается единовременно в 20-дневный срок с момента регистрации (перерегистрации) предприятий независимо от сроков ее осуществления, а в последующем не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.

Для отдельных категорий плательщиков по решению Правительства РФ устанавливается льгота в виде понижения ставок налога, но не более чем на 50%.

Порядок исчисления данного сбора установлен, кроме Закона РФ, в Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 мая 1993 г. № 21 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний».

Установлены следующие ставки сбора:

Налог на имущество предприятий. Единый налог на вмененный доход

Налог на имущество предприятий — региональный налог, установленный Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г., порядок применения которого определяется в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», а также Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации».

Плательщиками данного налога являются предприятия, учреждения, организации и их структурные подразделения (представительства, филиалы), имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

Объект обложения указанным налогом — имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия и представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, отгруженных товаров, производственных запасов и затрат. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Налог определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия.

Предельный размер ставки налога не может превышать 2% налогооблагаемой базы. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально с начала года нарастающим итогом исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества по специальному расчету. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется за вычетом ранее уплаченных платежей, а в конце года производится перерасчет суммы налога за год.

Сумма налога вносится в бюджет в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартальной бухгалтерской отчетности, и в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления годовой бухгалтерской отчетности, в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Налогом не облагается имущество:

При обложении данным налогом стоимость имущества предприятия уменьшается на стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика и т.д.

Единый налог на вмененный доход закреплен в Законе РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности региональные органы представительной власти полномочны вводить или не вводить. Во втором полугодии 1999 г. единый налог на вмененный доход действовал в 64 регионах Федерации.

Вмененный доход — это потенциально возможный доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, влияющих на размер дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

С введением данного налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные ст. 19—21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» за исключением:

  1. государственной пошлины;
  2. таможенных пошлин и иных таможенных платежей;
  3. лицензионных и регистрационных сборов;
  4. налога на приобретение транспортных средств;
  5. налога на владельцев транспортных средств;
  6. земельного налога;
  7. налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
  8. подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в указанных сферах;
  9. удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Плательщиками единого налога выступают юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих отраслях хозяйства:

Объектом обложения является вмененный доход на календарный месяц. Ставка налога составляет 20% вмененного дохода.

Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:

Размер вмененного дохода и значения иных составляющих формул расчета единого налога устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации.

Уплата налога производится ежемесячно авансовым платежом в размере 100% суммы налога за календарный месяц.

Налогоплательщик может уплатить единый налог за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В таких случаях сумма налога уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11%.

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в федеральный бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в следующих размерах:

  1. федеральный бюджет — 25% общей суммы единого налога, из которых 4% направляется в Федеральный дорожный фонд РФ;
  2. государственные внебюджетные фонды — 25% суммы единого налога, из них:
    • Пенсионный фонд РФ — 18,350%;
    • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,125%;
    • территориальные фонды обязательные медицинского страхования — 2,150%;
    • Фонд социального страхования РФ — 3,425%;
    • Государственный фонд занятости населения РФ — 0,950%;
  3. бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты — 50% суммы единого налога, из которых до 15% могут направляться в территориальные дорожные фонды.

Суммы единого налога, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями, зачисляются в следующих размерах:

  1. бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты — 75% суммы единого налога;
  2. государственные внебюджетные фонды — 25% суммы единого налога;
  3. распределение сумм единого налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты, устанавливается в соответствия с нормативными правовыми актами законодательных органов субъектов Федерации.

Организации представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с Федеральным законом «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования».

Документом, подтверждающим выполнение налогоплательщиком обязанностей перед бюджетом, служит свидетельство об уплате единого налога. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и др.), свидетельство выдается на каждое из них.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов и соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

Переход на уплату единого налога не освобождает от обязанностей по представлению отчетов в налоговые органы.

При осуществлении нескольких видов деятельности учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому из них.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Налог на вмененный доход имеет хорошие перспективы с точки зрения налогообложения тех видов деятельности, где учет истинных доходов затруднен.

Налог с продаж

Налог с продаж установлен ст. 20 Федерального закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в редакции от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ. Суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60% и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения.

Плательщиками данного налога являются:

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг) реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, а именно:

Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:

При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы.

Ставка налога с продаж устанавливается представительными органами субъектов Федерации, но не выше 5%.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках, по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на их территории.

Устанавливая налог с продаж, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности по данному налогу, а также могут расширять перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от данного налога.

Законодательные органы субъектов Федерации могут расширять льготный перечень товаров и услуг.

При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы.

С момента вступления в действие налога с продаж не взимаются следующие налоги:

Налог с продаж в США распространен как налог с оборота, представляющий собой процент от закупочной цены продукта, включаемый в его цену. В некоторых странах налог с оборота устанавливается на государственном уровне. В США налог с оборота взимается властями штатов и муниципальными властями. Налог с оборота является единым для всех. Независимо от уровня доходов население платит строго установленную ставку налога с оборота на любой приобретаемый продукт. Многие товары, как и в Российской Федерации, в США освобождены от налога с оборота, например, некоторые виды продовольствия, медикаментов и другие предметы первой необходимости.

Налог с оборота имеет фиксированную ставку. Этот налог не является прогрессивным. Иными словами, какой бы объем не составляли покупки, к ним будет применяться одна и та же ставка налога. Все платят этот налог в равной мере, независимо от платежеспособности и материального положения. Данный налог взимается по месту продажи товаров и услуг и поступает в бюджет государства.

Многие экономисты утверждают, что налог с оборота несправедлив, поскольку для малообеспеченных людей он является более тяжким бременем, чем для богатых. Вместе с тем налог с оборота весьма привлекателен для государства, поскольку он легко регулируется и его взимание не представляет большой сложности и затрат. Кроме того, достаточно легко определить размер доходов, обеспечиваемых за счет налога с оборота.

В различных штатах США, где взимается налог с оборота, муниципальные власти могут дополнительно увеличивать ставку налога с оборота для пополнения муниципальных средств, используемых на местном уровне. Например, в каком-либо городе возможно проведение референдума с целью определения, могут ли городские власти взимать дополнительный налог с оборота и использовать полученные средства на нужды города.

Для экономики переходного периода налог с оборота — это единственный способ обеспечения ясного, легко определяемого и просто собираемого источника доходов.

Налог с продаж в Москве

С 1 июля 1999 г. вступил в действие Закон г. Москвы «О налоге с продаж» от 17 марта 1999 г. №14. Данный Закон устанавливает ставку налога с продаж, порядок и сроки уплаты налога на территории г. Москвы.

Плательщиками налога являются:

Объектом налогообложения является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Объектом налогообложения считается:

Объектом налогообложения по налогу с продаж не является стоимость:

Налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж.

Ставка налога с продаж устанавливается в размере 4%.

При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг).

Сумма налога с продаж определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж и определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности плательщиком самостоятельно в соответствии с Законом г. Москвы «О налоге с продаж».

Плательщики — юридические лица в течение квартала производят авансовые взносы налога, рассчитанные на основании данных бухгалтерского учета и отчетности об объеме реализации продукции (работ, услуг) за предшествующий месяц и ставки налога. Авансовые взносы производятся юридическими лицами не позднее 15 числа каждого месяца. Ежеквартально в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, они представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты сумм налога, подлежащего уплате в бюджет. Если сумма налога превысила ранее внесенные авансовые платежи, уплата в бюджет причитающихся сумм налога производится по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для представления в налоговый орган расчета налога.

Плательщики — физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, представляют расчет налога с продаж в налоговый орган по месту их регистрации в сроки, установленные для представления декларации.

Расчет авансовых платежей производится исходя из предполагаемой выручки от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых данным налогом.

В течение года плательщики вправе представить уточненный расчет налога с продаж при наличии оснований для увеличения или уменьшения предполагаемого размера налогооблагаемой базы. Расчет суммы налога, подлежащей взносу в бюджет по истечении года, производится по фактически полученной выручке от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж, с учетом ранее начисленных авансовых платежей.

Основанием для уплаты налога с продаж является отдельное платежное извещение, выписываемое налоговым органом по месту регистрации плательщика.

Платежное извещение должно быть вручено плательщику не позднее чем за 15 дней до наступления ближайшего срока платежа.

Доначисление, сложение, уплата возврат налога с продаж производятся в порядке и по срокам, установленным для подоходного налога, исчисляемого налоговым органом.

Сумма налога с продаж зачисляется в доход бюджета г. Москвы.