Элементы налога

Кашанина Т.В.:

Таким образом, установление налога означает определение всех существенных элементов налогового обязательства. Только целостная система элементов позволяет сказать, что у налогоплательщика появилась обязанность уплатить налог. В противном случае налог не может считаться установленным. Это вытекает из требования о законодательном оформлении налогов, согласно которому различные органы исполнительной власти (например, Министерство финансов РФ) не могут устанавливать налоги, а значит, и восполнять пробелы в системе элементов налогового обязательства.

К чему приводит неполное установление и определение элементов налога? С одной стороны, это обусловливает существование возможности законного уклонения от уплаты налогов, хотя об уклонении здесь можно говорить лишь с большой долей условности, ведь обязанность уплатить налог остается неустановленной. Так, в 1990-е гг. в числе плательщиков налога на добавленную стоимость были указаны иностранные фирмы, осуществляющие деятельность на территории России, но не имеющие постоянного представительства. Однако в отношении их не был определен порядок уплаты налога, в результате чего эти юридические лица вполне законно налог на добавленную стоимость не уплачивали. С другой стороны, неполное установление и определение элементов налога приводят к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, которые пытаются самостоятельно установить налоги, расширительно толковать положения законодательства о налогах и сборах.

Элементы любого налога можно подразделить на существенные и факультативные. Существенными элементами считаются такие, без полного установления и определения которых налог не может считаться установленным. К факультативным относят такие элементы, которые хотя и не влияют на наличие обязанности уплачивать налог, однако повышают гарантии его уплаты, делают закон более гибким по отношению к различным категориям налогоплательщиков.

К существенным элементам налогового обязательства в соответствии со ст. 17 НК РФ относятся следующие:

  1. субъект налога (налогоплательщик);
  2. объект налогообложения;
  3. налоговая база;
  4. налоговый период;
  5. налоговая ставка;
  6. порядок исчисления налога;
  7. порядок и сроки уплаты налога.

Наука финансового права существенными элементами также называет:

  1. источник налогообложения,
  2. предмет налога;
  3. масштаб налога;
  4. способы уплаты налога;
  5. единицу налогообложения.

К факультативным элементам состава налога относятся:

  1. порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;
  2. ответственность за налоговые правонарушения;
  3. налоговые льготы.
Российское право // Кашанина Т.В. - 2009