Налоговая оптимизация

Балашов А.И.:

Налоговая оптимизация в большинстве источников рассматривается как легитимное и позитивное направление деятельности налогоплательщика, отвечающее также интересам государства. Так, по мнению Т. Ю. Сергеевой, налоговое планирование (англ. tax planning) представляет собой "легальный способ уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерской учета". Более юридически корректное, хотя и экономически размытое определение налоговой оптимизации (легального уменьшения налогов) содержится в работе А. В. Брызгалина, В. Р. Берника и А. Н. Головкина. Это "уменьшение размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов". Б. В. Мышкин, говоря о налоговом планировании, также оперирует принципами системности и долговременности, определяя этот механизм как "особую организацию деятельности налогоплательщика с целью оптимизации его налоговых обязательств в течение длительного времени способами, не связанными с нарушением законодательства". Таким образом, налоговую оптимизацию можно определить как использование хозяйствующим субъектом всяческих законных мер для минимизации собственных налоговых обязательств, носящее системный и долговременный характер (в последнем случае говорят также о "налоговом планировании").

На практике, однако, даже допускаемые законодательством возможности оптимизации компаниями налоговой нагрузки в большинстве случаев встречают негативную реакцию со стороны налоговых органов, рассматривающих подобные действия предприятий как налоговые правонарушения, влекущие за собой доначисление сумм подлежащих уплате налогов и сборов и наложение на организации-налогоплательщики штрафных санкций.

Отсюда бесконечное число споров между хозяйствующими субъектами и налоговыми органами в судах.

Налоговую оптимизацию, как правило, делят на два вида: стратегическую и текущую.

  • Стратегическая налоговая оптимизация предполагает выбор наиболее эффективной правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схем финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых платежей.
  • Текущая (точечная) налоговая оптимизация носит разовый характер (для каждого конкретного случая в отдельном налоговом периоде) и производится путем выбора оптимального вида подлежащего заключению гражданскоправового договора, определения его условий, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции.

Налоговую оптимизацию проводят различными методами, используя возможности "внутреннего" и "внешнего" налогового планирования.

Внешнее налоговое планирование может осуществляться следующими методами: путем замены налогового субъекта, замены вида деятельности или замены налоговой юрисдикции.

  • Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации организации или ПБОЮЛ, в отношении которых действует более благоприятный режим налогообложения.
  • Метод изменения вида деятельности предполагает переход на осуществление таких операций, которые облагаются налогами в меньшем размере. В частности, его используют торговые организации, заключая с контрагентами не договоры поставки, а агентские договоры или договоры комиссии.
  • Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, облагаемой налогами в льготном режиме (например, в зонах с минимальным налоговым бременем - офшорах). В этом случае при выборе места регистрации рекомендуется ориентироваться не только на размер налоговых ставок, но и на величину всего налогового бремени (так, при небольших налоговых ставках законодательство обычно устанавливает расширенную налоговую базу, что в конечном счете может приводить к обратному эффекту - повышению налоговых платежей).

В отличие от внешнего планирования, методы внутренней налоговой оптимизации (выбор учетной политики, эффективное использование основных и оборотных средств путем начисления амортизации, льгот, налоговые кредиты и прочие налоговые освобождения) менее рискованны. Их используют внутри уже существующей организации, не изменяя ее вида деятельности или места регистрации.

Правоведение // Балашов А.И., Рудаков Г.П. - 2015